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安全生产费用提取会计分录（什么是安全生产费）

时间:2022-10-09 分类:学习方法来源:书通网

安全生产费是根据财企〔2006〕478 号文《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》(以下简称《暂行办法》)的要求，自2007年1月1日起，在矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输行业全面实行安全费用制度。此收费制度称作“安全生产费”。安全生产费提取和使用已被财企[2012]16号取代，其中新增机械制造、武器装备研制生产与试验行业也应计提安全生产费。

一、《企业会计准则讲解（2008）》及《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》规定：

企业按规定提取安全生产费用时,应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映,不计入当期损益;使用时,形成固定资产的,按照《企业会计准则第4号—固定资产》的有关规定进行初始确认和计量,并计提折旧;属于费用性支出的,应计入当期损益。同时,根据实际使用的金额,从盈余公积专项储备转回未分配利润。涉及所得税会计的,应当按照《企业会计准则第18号—所得税》确认为递延所得税负债。上述会计处理的变化,视为会计政策变更进行追溯调整。 [1]

【例】A公司2007年度当年按规定提取的安全生产费为5 000万元,提取后的利润总额为10 000万元,当年使用了安全生产费3 000万元,其中2007年初用于添置安全防护设备为2 000万元;其余1 000万元属于费用性支出,2007年年末安全生产费结余为2 000万元。固定资产预计使用年限为10年,不考虑预计净残值。该公司企业所得税税率为25%。假定税收按照安全生产费的实际发生额允许税前列支;为简化不考虑制造费用在营业成本与存货之间的分摊,相关制造费用全额转入当期营业成本;不考虑其他因素影响。

1、会计处理：

① 提取安全生产费

借：利润分配——计提专项储备 5000

贷：盈余公积——专项储备 5000

② 支付安全生产费种费用性支出

借：管理费用等 1000

贷：银行存款等 1000

③ 添置安全防护设备

借：固定资产 2000

贷：银行存款等 2000

④ 提取安全防护设备的折旧

借：管理费用等 200

贷：累计折旧 200

⑤ 计提当期所得税费用

借：所得税费用 3450【（15000-1000-200）*25%】

贷：应缴所得税 3450

⑥ 按照安全生产费的实际使用金额作所有者权益项下的内部结转

借：盈余公积 3000（5000-2000）

贷：利润分配 3000

2、在编制2008年报时,对上例2007年按原会计规范进行的安全生产费处理追溯调整如下:

①所有者权益项下内部结转

借:年初未分配利润——提取专项储备 5 000

贷:年初未分配利润——未分配利润 3 000

盈余公积——专项储备 2 000(5 000-3 000)

②固定资产折旧及长期应付款调整

借: 年初未分配利润(管理费用) 1 000

累计折旧 1 800 (2 000-200)

长期应付款 2 000[(5000-1000)-2000)]

贷:年初未分配利润(营业成本) 4 800 (5 000-200)

二、《企业会计准则解释第3号》最新规定：

高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。 [1]

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产。同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。

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